Comenzaremos nuestro artículo explicando que es una parte relacionada. 

La Norma Internacional de Contabilidad nº 24 (en adelante NIC 24) o la sección 33 (NIIF para PYMES) brinda una descripción precisa y clara sobre los factores que se deben tener en cuenta, a la hora de determinar si hay partes relacionadas o no.

Se considera parte relacionada a una “persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros”. Esta relación se da por ejemplo cuando:

• En forma directa o indirecta, una de las partes ejerce control o influencia significativa sobre la toma de decisiones vinculadas a la administración, operación, intereses u objetivos de la otra entidad.
• Forman parte de un mismo grupo o negocio conjunto.
• Una persona o familiar cercano tiene influencia significativa o control sobre la entidad.

Comparten personal superior (hacemos referencia a cargos gerenciales, miembros de juntas directivas, etc.). En este caso, ambas entidades pueden no realizar transacciones entre ellas, pero el factor de compartir gerenciamiento, puede dar sobre entendido, que las decisiones que se toman en una de las entidades, afecten sustancialmente la operativa de la otra.

•  Forman parte de un mismo grupo o negocio conjunto.
• Una persona o familiar cercano tiene influencia significativa o control sobre la entidad.

¿Qué información debe revelarse?

Cuando hablamos de revelación, hacemos referencia a la información que no debe faltar en los estados financieros y notas explicativas, debido a que la ausencia de la misma puede afectar la toma de decisiones por parte de los usuarios de dichos estados financieros.

De esta forma, podemos establecer la siguiente lista no taxativa de información a revelar:

• Relación entre las partes relacionadas
• información sobre las transacciones que existieron entre ellas, detallando el importe.
• Saldos pendientes, plazos y condiciones establecidas (tasa de interés, garantías previstas, entre otras).
• Remuneraciones del personal clave de la gerencia

¿Por qué revelar esta información?

Rápidamente podemos decir: para dar cumplimiento a lo establecido en la norma.

Sin embargo, estas revelaciones son importantes para los usuarios de los estados financieros a los efectos de minimizar la posibilidad de que la situación financiera, así como el resultado económico, puedan verse afectados como consecuencia de las transacciones realizadas y de los saldos pendientes entre partes relacionadas.

Pongamos algunos ejemplos sobre maniobras comúnmente utilizadas por empresas, en donde las transacciones con partes relacionadas son realizadas con un objetivo distinto al de la transacción en si (por ejemplo: mejora de utilidades, mejora de ratios de liquidez, financiamiento, etc.), considerando a las empresas A y B como partes relacionadas:

• A tiene acceso a créditos bancarios con tasas de interés convenientes; mientras que B tiene una situación patrimonial comprometida por lo cual obtiene préstamos bancarios con altas tasas de interés. La entidad A obtiene un préstamo bancario, el cual cede a la entidad B.
• La entidad A vende a la entidad B inventarios a precios significativamente inferiores a los de mercado. De esta forma la empresa B reconocerá en sus estados financieros unas utilidades por venta que no responden a la realidad del negocio. En forma inversa A podría vender a B a precios superiores a los que corresponden y así sobrevaluar los ingresos por venta. Estas transacciones se encuentran comprendidas en lo que se conoce como “Precios de transferencia”, el cual sería un tema a desarrollar en otro artículo.
• Compras – ventas entre partes relacionadas inexistentes (solo se reconocen en los estados financieros)Las transacciones entre partes relacionadas pueden ser complejas y utilizadas para “maquillar estados financieros” y por ello su revelación es importante.

Considerando lo anterior, desde el punto de vista auditor, las transacciones entre partes relacionadas deben ser consideradas siempre como áreas de riesgos y está en el auditor poder obtener evidencia significativa de su existencia.