Una de las grandes interrogantes que se plantean los contribuyentes es sobre las consecuencias reales y concretas de no contar con un estudio de Precios de Transferencia que respalde las transacciones realizadas entre partes relacionadas en operaciones comparables indistintamente si las operaciones son realizadas con partes relacionadas en el extranjero o nacionales.
Para darle respuesta a dicha interrogante nos remitimos a la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) y al Código Fiscal de la Federación (CFF) donde encontraremos que en el artículo 76 fracción IX nos hace referencia a que se tiene que obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que se demuestre que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables-Énfasis añadido-. Si bien en esta fracción se mencionan únicamente operaciones con partes relacionadas con el extranjero también se extiende a operaciones con nacionales citado en el mismo artículo 76 de LISR pero en su fracción XII que a la letra dice: “tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, estas deberán determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables”. Esta fracción no hace distinción de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero o nacionales por lo que a nuestra interpretación esta fracción engloba a todas las partes relacionadas tanto nacionales como extranjeras.
El Estudio de Precios de Transferencia es la documentación comprobatoria que forma parte de la contabilidad toda vez que el artículo 28 del CFF nos menciona entre otras cosas que para efectos fiscales la contabilidad deberá estar integrada por papeles de trabajo, sistemas y registros contables además de toda la documentación comprobatoria de dichos asientos, así como toda la documentación e información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Cabe mencionar que el artículo 33 de Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF) inciso A fracción VIII y IX mencionan que la documentación e información de los registros de todas las operaciones, actos y actividades, así como de las declaraciones a las que el contribuyente este sujeto forma parte integral de la contabilidad.
Ahora bien, derivado de lo anterior podremos darle respuesta a las consecuencias de no contar con un Estudio de Precios de Transferencia, en primer lugar se invalidan las deducciones autorizadas (pagos realizados a partes relacionadas) ya que se incumple con la metodología en materia de precios de transferencia y tampoco se tiene la documentación comprobatoria que se requiere para su deducción.
Adicionalmente a que la autoridad no reconocerá las deducciones realizadas por no contar con la documentación comprobatoria, se caen en incumplimientos fiscales que se encuentran en el CFF en el artículo 81 fracción XVII donde menciona que el contribuyente se hará acreedor a multa por no presentar la información de las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero (DIM anexo 9), artículo 86 fracción I entre otros puntos menciona el no proporcionar la contabilidad o parte de la misma dentro de una visita domiciliaria (dentro de las facultades de comprobación que tiene la autoridad).
Por todo lo anterior recomendamos que se cumplan todo lo relacionado con este importante tema fiscal de precios de transferencia, obteniendo y conservando la documentación comprobatoria necesaria (estudio de precios de transferencia) para dar cumplimiento a los requisitos fiscales y evitar multas e infracciones innecesarias.
En Auren contamos con una amplia experiencia y personal altamente capacitado para asesorarte en temas de Precios de Transferencia, consulta nuestros servicios relacionados en: http://www.auren.com/es-MX/servicios/impuestos/precios-de-transferencia
L.C.P y M.F Alejandro Yahir Plascencia Aceves y L.C.P Tury Angel Garcia Torres
Analistas en Precios de Transferencia
Oficina Auren Cancún