כחלק מניהולו השוטף של העסק, בעלי עסקים נתקלים תמידית בשאלות מסוג: האם כדאי לקיים פעילות עסקית באמצעות יחיד כעוסק מורשה, או שעדיף להתנהל כשכיר בעל שליטה בחברה ובעל מניות מהותי בחברה?
לקראת תחילת שנת המס 2021 החלטנו באוריין ישראל לרכז עבורכם את מיטב הדגשים העסקיים ויתרונות המס.
ככל שההכנסה גדלה כך גם המיסוי. ככלל, אדם בישראל משלם מס הכנסה, כשכיר או עצמאי, בהתאם לגובה הכנסותיו החייבות במס (רווחיו), בשיעור מס פרוגרסיבי שבו מדרגת המס עולה בהתאם לגובה ההכנסה. מדרגת המס הראשונה מתחילה בשיעור מס של 10% ועולה עד לשיעור מס של 47%. בגין שכר או הכנסה חייבת במס בסך של כ- 651,60 ₪ ומעלה ישולם מס בשיעור של 50% על כל שקל נוסף (נכון לשנת 2020). מס זה ידוע כמס יסף בשמו המקובל בישראל.
לשכיר בעל שליטה בחברה, יש אפשרות לקבל את הכנסתו בשני שלבים:
בשלב הראשון: כמשכורת (ואז יתבצע תשלום מס כמו עצמאי בדוגמא לעיל).
בשלב השני: משיכת כספים כדיבידנד, כשכיר בעל שליטה.
משיכת כספים כדיבידנד כדאית לבדיקה החל ממדרגת המס הגבוהה של 47% ,כלומר, מהכנסה שנתית חייבת במס בסך 505,921 ₪. בגין דיבידנד כאמור המס הוא 30%, ו – 33% במדרגת מס יסף.
ככל שהכנסתו החייבת במס של שכיר בעל שליטה תהיה גבוהה מהשכר השנתי של 505,921 ₪, כך תגדל הכדאיות למשיכת כספים מהחברה בשילוב של משכורת ודיבידנד, אל מול משיכה מלאה של כל הכספים כמשכורת. פערי מס ההכנסה נעים בשיעור של 0.9% – 1.7%, והופכים משמעותיים ככל שההכנסה גבוהה יותר.
בנוסף לפער בשיעורי המס כאמור, לשכיר בעל שליטה קיים יתרון משמעותי נוסף במשיכת דיבידנד והוא הפטור מתשלום ביטוח לאומי. יש לזכור שאדם משלם ביטוח לאומי עד לתקרה של 528,240 ₪, וככל שיחליט למשוך דיבידנד לחלק מהכנסותיו עד לתקרת הפטור כאמור, יוכל לחסוך תשלומי ביטוח לאומי משמעותיים, בסכומים ממוצעים של כ – 8,000 ₪ לכל 100,000 ₪ של הכנסה.
היתרון המשמעותי לפתיחת חברה, קיים כאמור בהטבות וחסכון בביטוח לאומי ומס הכנסה. יתרון זה צובר תאוצה ככל שבעל המניות בחברה, משמר באופן חוקי חלק מהכספים בחברה מבלי להשתמש בהם למחייה השוטפת. ככל שישמרו כספים בחברה, ישלם מס חברות בשיעור של 23% (לשנת המס 2020), אל מול 50% מס הכנסה כעצמאי. את החיסכון במס, המגיע לסך של 27,000 ₪ על כל 100,00 ₪, יוכל להשקיע ברכישת ציוד בחברה, מכונות, מלאי וכדומה. ציוד זה ירשם בספרי החברה כהוצאות שתקטין גם את תשלום מס החברות בחברה.
בהתאם להטבות המס לעיל, ניתן גם לקנות נדל"ן מסחרי שישמש לצרכי העסק, במסגרת החברה, וכך לתעל את החיסכון במס לטובת השקעה ורכישה של נכס. חשוב לשים לב שבעת מכירת הנכס במסגרת חברה, ישולם מס כמעט כפול מאשר מכירת הנכס כיחיד, אך אנחנו מדברים על הפרש מס ממוצע של כ 25% שמתקזז מול חסכון המס בעת רכישת הנכס כחברה. יש אנשים שיקראו לרכישת נכס נדל"ן בחברה כתאונת מס, אך לטעמינו ככל שיש מודעות מראש להשלכות של רכישת נדל"ן כיחיד או חברה, מדובר לעיתים בתכנון מס נכון ולגיטימי, שיכול לשרת אותנו לתזרים מזומנים פנוי בעת רכישת הנכס. ככל שיש מודעות למהלך שכזה, ובכפוף לנסיבות, יש בו לא מעט יתרונות מס.
בפן המשפטי בולט היתרון של חברה בע"מ, אשר מגנה על בעל המניות מפני תביעות משפטיות וכדומה. יש לשים לב שלמקצועות מסוימים כמו רו"ח עו"ד רופאים וכדומה, אין אפשרות לפתוח חברה בע"מ. ולכן היתרון המשפטי הנ"ל לא רלוונטי לכל המקרים.
ככלל, חברה בישראל מנהלת את ספרי הנהלת החשבונות שלה בשיטת הנהלת החשבונות הכפולה. המשמעות היא: מעקב מלא אחרי הפעילות העסקית הבנקאית, כרטיסי אשראי, ספקים ולקוחות. לעוסק מורשה המנהל ספרים בשיטה החד-צידית אין מעקב אחרי האמור לעיל, בקלות ניתן לאבד אסמכתא להוצאה משמעותית שהוצאנו לעסק. אובדן מסמך שכזה יכול לגרום לנו נזק כמו אי דרישת החזר מע"מ, ואובדן מס הכנסה עקב אי רישום הוצאה.
על מנת לבחון האם כדי לכם לבצע פעילות עסקית כעוסק מורשה או כחברה, רצוי לתאם מראש ולתכנן ביחד עם רואה החשבון שלכם את האסטרטגיה הכוללת של פעילות המיסוי שלכם בעסק, ולפעול בהתאם.
אם אין ברשותכם אסטרטגיית מיסוי מוגדרת ומעודכנת שנתית, מומלץ לפנות למומחה המיסוי שלכם ולבנות אחת כזאת, במיוחד לקראת שנת המס 2021.
רו”ח יניב אנג’ל
שותף מנהל מחלקת המיסוי אוריין ישראל
מיסוי, ביקורת וייעוץ עסקי
Yaniv.angel@auren.co.il