Con fecha 31  de diciembre de 2016 se publicó en el BOE la Resolución de 23 de diciembre de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se modifican determinadas Normas Técnicas de Auditoría, con objeto de trasladar a la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas en España las Normas Internacionales de Auditoria revisadas por parte del IAASB e incorporar los nuevos requerimientos exigidos por la Ley 22/2015, de Auditoría de Cuentas y por el Reglamento (UE) nº 537/2014, sobre los requisitos específicos para la auditoría legal de las entidades de interés público.

Las normas revisadas entraron en vigor con los trabajos de auditoría de cuentas sobre estados financieros de ejercicios económicos que se iniciaron a partir del 17 de junio de 2016 y tienen por objeto, entre otros aspectos, incorporar diferentes cambios en el informe de auditoría de cuentas, tanto en su contenido como en su estructura.

Uno de los principales cambios en el informe del auditor es la incorporación del apartado denominado “cuestiones clave de la auditoría”, que en aquellos casos en los que la entidad auditada no sea una empresa de interés público, pasa a denominarse “aspectos más relevantes de auditoria”. Pese a que el alcance de este apartado difiere en uno y otro caso, el objetivo principal es incorporar en el informe una descripción por parte del auditor de aquellas cuestiones que han requerido una especial atención en la realización de su trabajo.

La descripción de una cuestión clave de la auditoría es una cuestión de juicio profesional que tiene como principal finalidad proporcionar una breve explicación que permita al usuario de los estados financieros auditados comprender el motivo por el cual, una determinada cuestión, ha sido especialmente relevante en la auditoría, así como el modo en que el auditor la ha tratado.

La comunicación entre las empresas y sus auditores debe ser aún más importante con objeto de permitir a los responsables del gobierno de la entidad conocer la naturaleza de las cuestiones específicas que el auditor tiene intención de destacar en su informe, comprender  los  fundamentos  de  sus  decisiones  en  relación  a estas  cuestiones y valorar si puede resultar útil nueva información o mejorar la información a revelar.

Con objeto de tener una primera referencia de lo que puede deparar la introducción de las cuestiones clave de auditoría en el informe del auditor, resulta interesante volver la vista atrás para ver qué ha sucedido en otros países en los que el auditor ya incorpora en su informe este apartado, este es el caso del Reino Unido.

En enero de 2016 el Financial Reporting Council (FRC), organismo regulador británico de la información financiera, publicó el documento “Extended auditor’s reports. A further review of experience”, en el cual, se resumen las principales conclusiones obtenidas en los primeros años de aplicación del informe de auditoría ampliado. El documento recoge un análisis realizado sobre una muestra de los informes de auditoría de las principales compañías cotizadas del Reino Unido en los años 2014 y 2015, con una cobertura aproximada del 80% del índice FTSE 350.

En relación a la identificación de cuestiones relevantes por parte del auditor, el informe del FRC incorpora la siguiente información en la que se resumen gráficamente los principales aspectos  citados por los auditores en sus informes, mostrando en qué porcentaje de los informes analizados están presentes cada uno de ellos: 

El gráfico es bastante ilustrativo y pone claramente de manifiesto el hecho de que las cuestiones identificadas en mayor número de informes son las relacionados con las principales estimaciones contables que habitualmente incorporan los estados financieros, en concreto, el deterioro del fondo de comercio, aspectos relacionados con provisiones y estimaciones vinculadas a impuestos, el posible error en el reconocimiento de ingresos y los deterioros de activos son los principales asuntos que los auditores han venido identificado como especialmente relevantes.  

Otro aspecto destacable que es analizado en el documento publicado por el FRC es el número medio de cuestiones identificadas por el auditor en su informe, situándolo aproximadamente en una media de cuatro, siendo los informes de auditoría de compañías más grandes los que incorporan un mayor número en relación a los informes de compañías de menor tamaño.

El análisis realizado por el FRC hace referencia a entidades cotizadas, pero hay que recordar que la aplicación de la nueva normativa en España, y en concreto, la inclusión de las cuestiones clave en el informe del auditor, alcanzará a la totalidad de entidades que auditan sus cuentas. Aunque esto pueda suponer una casuística más amplia, previsiblemente, los nuevos informes de auditoria que comienzan a emitirse en España en los próximos meses seguirán tendencias similares, y los juicios significativos realizados por la dirección que habitualmente incorporan los estados financieros acapararán buena parte de las cuestiones clave identificadas por los auditores.

Con la incorporación de las cuestiones clave en el informe del auditor, se ponen de manifiesto aspectos que han sido especialmente relevantes en el desarrollo del trabajo de auditoría,   proporcionando  información  adicional  a  los  usuarios  de los estados financieros con el fin de facilitar la comprensión de la entidad y de aquellas áreas de los estados financieros de mayor complejidad, cuestiones que anteriormente debían ser identificadas e interpretadas por el propio lector de la información financiera ahora van a ser objeto de identificación y descripción explícita por parte del auditor, algo que sin duda aporta mayor valor añadido en la toma de decisiones.

Andrés Feijó Álvarez, Socio de Auditoría de Auren.